07-第七章负债-第1部分
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会计实务笔记
第七章 负 债
要点
流动负债
1．除税金以外流动负债各项目的核算内容和特点
2．增值税、营业税、消费税等有关税金的核算。
长期负债
1．长期债券各个明细项目的核算
2．发行费用的处理
3．可转换公司债券的核
一、应付账款
1、确认：
（1） 应付账款入账时间的确认：以所购买物资所有权转移或接受劳务已发生为标志，实际工作中分别处理：一是在物资和发票账单同时到达的情况下，货物经过验收入库后，应付账款按照发票金额入账；二是在物资和发票账单不是同时到达的情况下，实际工作中采用在月份终了将所购货物和应负担债务估计入账，下月初用红字冲回的办法。
（2） 应付账款入账金额的确定：应付账款按照应付金额入账，而不按照应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成应付账款时带有现金折扣，应付账款按总价（发票上记载的金额）入账，付款时获得现金折扣冲减财务费用。
2、现金折扣：
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。（本来有两种处理方法：总价法和净价法。 但制度规定，只按总价法核算。）
3、无法支付、无须支付的（划出应收账款），直接转入资本公积。
借：应付账款
贷：资本公积
按所得税法，应计交所得税，是一项永久性差异，期末时：
借：资本公积
贷：应交税金－应交所得税
二、应付票据
具体处理原则同应收票据。会计实务中应付票据按面值入账，会计期末时对有息票据计提利息计入财务费用。
开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。
对于带息应付票据，应计提应付利息，并增加应付票据的账面价值的处理：
借：财务费用
贷：应付票据
三、应交税金
1、增值税
A、 一般纳税企业购销业务发生后，账务处理实行价税分离。即增值税专用发票注明的价款计入购入货物的成本，增值税专用发票上注明的增值税计入进项税额。销售阶段，不含税款的价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额；一般纳税企业购入免税产品的账务处理：按税法规定，对于购入免税农业产品、收购废旧物资可以按照买价的一定比率计算进项税，并准予从销项税额中抵扣。
B、 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其增值税额均不计入进项税额，不得抵扣，而是计入购货成本。
C、 视同销售和不予抵扣的处理。视同销售：对外投资等视同销售行为，会计核算不作销售处理，只是按税法规定交纳增值税；不予抵扣项目：如果确定不得抵扣的增值税，计入相关物资成本；如果已经计入应交增值税的进项税额，通过应交增值税的“进项税额转出”转入有关科目。
（1）、准予抵扣的进项税
①、取得增值税专用发票的；
②、（进口物资）取得海关完税凭证的；
③、购进免税农产品或收购废旧物资金额的按13％的扣除率计算扣除；
④、运费7％（免税货物运费不能抵）。（这里准予计算进项税额抵扣的“货物运费”是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括其他杂费。）
（2）、不抵扣的：未按规定取得增值税发票的（小规模纳税企业）；购进固定资产；用于非应税项目的；用于免税项目的；用于集体福利或者个人消费的；非正常损失的；非正常损失的在产品、产成品所耗用的 等。
（3）、科目设置：
应交税金－应交增值税：（本科目期末余额为借方，反映留抵数）
－进项税额
－已交税金
－转出未交增值税
－减免税款
－出口抵减内销产品应纳税额
－销项税额
－出口退税
－进项税额转出
－转出多交增值税
－未交增值税：期末借方余额反映多交数，期末贷方余额反映欠交数
（4）、账务处理
①、一般购销业务
国内采购、进口物资
借：原材料
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
销售、提供劳务、分配给股东
借：应收账款（应付股利）
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
这里有几个特殊税率，实际中经常用到，最好熟悉记。
A、购进免税产品，买价*13％
B、废旧物资：收购金额*10％
C、购货物运费普通发票，＇按运费＋建设基金（不含各种杂费）＇*7％
②、接受投资（同时收到增值税发票的）
借：原材料
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：股本
资本公积
③、接受应税劳务
借：管理费用等
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
④、购入免税农产品（没有增值税专用发票，税额是计算出来的）
借：原材料 8。7
应交税金—应交增值税（进项税额） 1。3
贷：银行存款 10
⑤、销售：
国内一般销售，应计算销项税额：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
出口销售，一般销项税额为零（零税率），最基本的处理就是：
借：银行存款
贷：主营业务收入
视同销售，包括：企业将货物交付他人代销；销售代销的货物；将自产、委托加工或购买的货物用于投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；债务重组转出货物；非货币性交易换出货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
委托代销、代销、用于非应税项目、投资、分配给股东、福利、无偿赠送
借：长期股权投资等 （成本价＋计税价格*17％）
在建工程
应付福利费
营业外支出
贷：原材料 （按成本价转出）
应交税金—应交增值税（销项税额） （按计税价格*17％）
⑥、出售包装物（类似于视同销售）
借：现金
贷：其它业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
⑦、非正常损失，除转销材料损失外，同时
借：营业外支出
贷：应交税金—应交增值税（进项税转出）
⑧、月末结转与交纳
A、当月交纳当月的增值税时：
借：应交税金——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
B、当月交纳以前各期的未交增值税时
借：应交税金——未交增值税
贷：银行存款
C、“应交税金—应交增值税”下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”
如果在购入货物时可以抵扣，但其后因情况发生变化变成不予抵扣，则进项税额应该转出。这种情况是：改变了原生产经营用途和发生了非正常损失。会计处理是：
借：固定资产
贷：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
借：待处理财产损溢（营业外支出）（同（7）的处理时间不同而已）
贷：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
（5）、小规模纳税企业
①、购入物资： 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其增值税额均不计入进项税额（即不得抵扣），而是计入购货成本。
②、小规模纳税企业的销售收入应按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）”还原为不含税销售额计算。
借：应收账款 106
贷：主营业务收入 100
应交税金—应交增值税 6 （注意：不用分专栏）
（6）、出口退税
①、实行“免、抵、退”办法，有进出口经营权的生产性企业：
A、免：免征出口环节增值税。确认收入时不计销项税（⑤中已讲过方法）。
B、抵：按规定计算的当期应予抵扣的税额
借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
C、退：因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款：
借：应收补贴款
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
在实务中，还存在一种税务局玩“赖”的做法：不退还税款而是留作抵减内销产品交纳的增值税：
借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
②、未实行“免、抵、退”办法的企业
借：应收账款
应收补贴款 （应收出口退税）
主营业务成本 （按规定不予退回的税金）
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
（7）、企业收到先征后返的增值税，应予实际收到时，记入当期的“补贴收入”科目。
2、消费税
（1）、 企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“主营业务税金及附加”科目；
（2）、是将应税消费品用来换取生产资料和消费资料，抵偿债务等，参照“非货币性交易”和“债务重组”的有关规定；
（3）、是用应税消费品对外投资、在建工程等方面，按规定缴纳的消费税计入有关成本。
（4） 、企业委托加工应税消费品，委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方。
使用科目：应交税金——应交消费税。期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待抵扣的消�
