07-现金流量表指南-第3部分
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六、关于筹资活动产生的现金流量
1．吸收投资所收到的现金
本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。
需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。
此外，修订前的会计准则中的“吸收权益性投资所收到的现金”、“发行债券所收到的现金”项目，在修订后的会计准则中的“吸收投资所收到的现金”项目中反映。
【例11】甲企业对外公开募集股份10000000股，每股1元，发行价每股1。1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计150000元。此外，甲企业为建设一新项目，批准发行20000000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3。5％，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等5800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用114200元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。
本期吸收投资所收到的现金计算如下： 发行股票取得的现金 10850000
其中：发行总额（10000000×1。1） 11000000
减：发行费用 150000
发行债券取得的现金 19185800
其中：发行总额 20000000
减：发行手续费（20000000×3。5％） 700000
证券公司代付的各种费用 114200
吸收投资所收到的现金 30035800
本例中，已支付的咨询费、公证费等5800元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
2．借款收到的现金
本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。
3．收到的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。
4．偿还债务所支付的现金
反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。
需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。
5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。
需要说明的是，修订前的会计准则中的“分配股利或利润所支付的现金”、“偿付利息所支付的现金”项目，在修订后的会计准则中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。
【例12】甲企业期初应付现金股利为210000元，本期宣布并发放现金股利500000元，期末应付现金股利120000元。
本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下： 本期宣布并发放的现金股利 500000
加：本期支付的前期应付股利（210000—120000） 90000
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 590000
6．支付的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。
需要说明的是，修订前的会计准则中的“发生筹资费用所支付的现金”、“融资租赁所支付的现金”、“减少注册资本所支付的现金”项目，在修订后的会计准则中的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
七、关于购买和处置子公司及其他营业单位
购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动，其产生的现金流量，应在现金流量表中“投资活动产生的现金流量”类别下“投资所支付的现金”或“收回投资所收到的现金”项目下反映。
整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映。
【例13】经过协商，甲企业决定购买丙企业的一子公司，出价1500000元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：
资产负债表
资产金额负债及所有者权益金额
现金及银行存款150；000短期借款400；000
存货300；000 应付账款500；000
固定资产原价3；000；000长期应付款200；000
减：累计折旧1；500；000实收资本1；200；000
长期投资600；000资本公积200；000
其他资产50；000 盈余公积100；000
资产总额 2；600；000负债及所有者权益总额2；600；000
该子公司有150000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为： 购买子公司出价 1500000
减：子公司持有的现金和现金等价物 150000
购买子公司支付的现金净额 1350000
本准则要求企业在现金流量表附注中以总额披露当期购买和处置子公司及其他营业单位的下列信息：
（1）购买或处置价格；
（2）购买或处置价格中以现金支付的部分；
（3）购买或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；
（4）购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。
本例中，甲企业应在现金流量表附注中作如下披露：
购买子公司的基本情况： 购买价格 1500000
购买价格中以现金支付的部分 1500000
购买子公司所取得的现金 150000
非现金资产：存货 300000
固定资产原价 3000000
减：累计折旧 1500000
长期投资 600000
其他资产 50000
负债：短期借款 400000
应付账款 500000
长期应付款 200000
企业处置子公司及其他营业单位时，可适当参照上述作法进行处理。
八、关于金融保险企业的现金流量
金融保险企业经营活动的性质和内容与工商企业不同，从而直接影响其现金流量的分类。例如，利息支出在工商企业应作为筹资活动，而在金融企业，利息支出是其经营活动的主要支出，应列入经营活动产生的现金流量。再如，银行等金融企业吸收的存款是其主要经营业务，应作为经营活动产生的现金流量反映。因此，为了满足金融保险企业的特殊要求，本准则对金融保险企业特殊项目的现金流量以及归类单独作了规定。金融企业可根据本行业的特点及现金流量项目的实际情况，进行适当的归类。
为此，本准则列举了金融企业中属于经营活动现金流量的项目：
（1）对外发放的贷款和收回的贷款；
（2）吸收的存款和支付的存款本金；
（3）同业存款及存放同业款项；
（4）向其他金融企业拆借的资金；
（5）利息收入和利息支出；
（6）收回的已于前期核销的贷款；
（7）经营证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金；
（8）融资租赁所收到的现金。
保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出项目，应作为经营活动产生的现金流量进行反映。
九、关于现金流量表的编制
1．关于现金流量以总额或净额反映
现金流量一般应当以总额反映，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但是，对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出应当以净额列示。因为这些现金流量项目周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。这些项目包括银行发放的短期贷款和吸收的活期储蓄存款等。还有代客户收取或支付的款项等，如证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等；旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。
金融企业由于其存贷款业务的数额巨大，比较频繁，因而其下列项目应以净额列示：
（1）短期贷款发放与收回的贷款本金；
（2）活期存款的吸收与支付；
（3）同业存款和存放同业款项的存取；
（4）向其他金融企业拆借资金；
（5）委托存款与委托贷款；
（6）经营证券业务的企业，证券的买入与卖出。
2．关于汇率变化对现金的影响
编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。本准则规定，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。
汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
【例14】甲企业当期出口商品一批，售价1000000美元，销售实现时的汇率为1：8。28，收汇当日汇率为1：8。25；当期进口货物一批，价值500000美元，结汇当日汇率为1：8。30，资产负债表日汇率为1：8。31。假设当期没有其他业务发生。
汇率变动对现金的影响额计算如下： 经营活动流入的现金 1000000（美元）
汇率变动 ×0。06（8。31…8。25）
汇率变动对现金流入的影响额 60000（人民币）
经营活动流出的现金 500000（美元）
汇率变动 ×0。01（8。31…8。30）
汇率变动对现金流出的影响额 5000（人民币）
汇率变动对现金的影响额 55000（人民币）
现金流量表中：
经营活动流入的现金 8250000
经营活动流出的现金 4150000
经营活动产生的现金流量净额 4100000
汇率变动对现金的影响 55000
现金及现金等�
