国际会计准则+中文版+-第80部分
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现金产出单位。
16．并不是总需要同时确定资产的销售净价与其使用价值。例如，如果资产的销售净价
与其使用价值中的任何一项超过其帐面价值，资产就没有减值，因而没有必要估计其他金额。
17．资产即使没有在活跃市场上交易，也能够确定其销售净价。但是，有时侯不可能确
定资产的销售净价，因为对在熟悉情况的交易各方自愿进行的正常的交易中销售资产的可收
回价值作出可靠估计，没有基础。在这种情况下，资产的使用价值可视为具可收回价值。
18．如果没有理由相信资产的使用价值远设超过其销售净价，则资产的销售净价可视为
其可收回价值，对于所持有的待处置资产而言，往往属于这种情况，这是因为，资产的持续
使用到处置为止所产生的未来现金流量可能很少，待处置资产的使用价值主要是处置净收入。
19．除非资产持续使用产生现金流入不可能独立于其他资产或资产组合，应确定单个资
产的可收回价值。如果是这样，应确定资产所从属的现金产出单位的可收回价值，除非存在
下达情况：
下达情况：
（2）资产的使用价值估计接近于其销售净价，并且能够确定其销售净价。
20．某些情况下，估计、平均以及简便计算方法等可能为本准则所述确定销售净价或使
用价值的详细计算提供合理近似值。
销售净价
21．资产销售净价的最好证据是正常交易中确定销售协议中规定的价格，用可直接归属
于资产处置的增量费用加以调整。
22．如果没有确定销售协议（binding sale agreement），但存在一个活跃市场，则销售净
价是资产的市场价格扣除处置费用后的金额。通常，恰当的市场价格是当前的投标价格。如
果当前投标价格不易于获取，则最近交易价格可能为估计销售净价提供一个基础，如果交易
日和估计日之间经济环境没有发生重大变动的话。
23．如果没有确定销售协议或活跃市场，则销售净价应建立在可获取的最好信息的基础
上，以反映资产负债表日，在熟悉情况的双方自愿进行的正常交易中，企业处置资产能够获
取的、扣除资产处置费用后的金额，在确定此金额时，企业应考虑同一行业类似资产最近文
易的结果。销售净价不反映强制销售价格，除非管理部门被迫立即销售资产。
24．除已经确认为负债的那部分费用以外的处置费用，例如，律师费用、印花税以及类
似的交易税、搬运费用以及资产达到销售状态而发生的直接增量费用，应在确定销售净价时
扣除，但是，与资产处置而进行的缩减或重组业务有关的辞退福利（如《国际会计准则第
19
号一雇员福利》所定义的）和费用，不是资产处置的直接增量费用。
25．有时，资产处置会要求购买者承担债务，并且，对于资产和负债，只有一个销售净
价。第
77段规定了如何处理这种情况。
使用价值
26．估计使用价值时，需要采取以下步骤：
（1）估计资产持续使用以及最终处置所带来的现金流量；
（2）采用适当的折现率对未来现金流量进行折现。
估计未来现金流量的基础
27。 计量使用价值时：
（1）现金流量预计应建立在合理且有根据的假设基础上，该假设代表管理部门对资产剩
余使用期限内整个经济状况的最好估计。对外部信息应予以较多的关注。
（2）现金流量预计应建立在管理部门已经通过的最近财务预算或预测的基础上。建立在
这些预算或预测基础上的项目最多应涵盖五年的期间，除非有理由证明更长的期间是合理的。
（3）在最后预算或预测所涵盖的期间以外的现金流量预计，对随后期间应使用稳定或递
减的增长率，通过对建立在预算或预测基础上的预计进行推断的方式予以估计，除非有理由
证明递增的增长率是合理的。这个增长率不应超过企业在其中经营的产品、行业或国家的长
期平均增长率，或资产在其中使用的市场增长率，除非更高的增长率有理由证明是合理的。
28．通常情况下，如果期间超过五年，对未来现金流量的详细、清晰、可靠的财务预算
或预测不易于获取。由于这个原因，管理部门对未来现金流量的估计应基于最多为五年的最
近预算或预测。如果管理部门确信，这些预计可靠，并且能够表明，基于过去的经验，它有
能力对更长的期间作出准确预测，则管理部门可基于对超过五年的期间的预算和预测来使用
现金流量预计。
29．直至资产使用期限结束为止的现金流量预计，是采用随后期间的增长率通过对建立
在财务预算或预测基础上的现金流量预计加以推断而估计出来的。这个增长率应是稳定的或
是递减的，除非增长率的提高与产品或行业寿命周期所表现的客观信息相吻合，如果恰当的
话，该增长率是零或负数。
30．如果经济环境有利，则竞争者很可能进入市场，从而限制增长，因此，从长期来看
（例如，20年），企业很难超过企业在其中经营的产品、行业或国家的平均历史增长率，或
资产在其中使用的市场增长率。
31．在使用财务预算或预测信息时，企业应考虑该信息是否反映了合理且有根据的假设，
以及是否代表了管理部门对资产剩余使用期限内整个经济环境的最好估计。
估计未来现金流量的因素
32．未来现金流量的估计应包括：
（1）资产持续使用所产生的现金流入的预计；
（1）资产持续使用所产生的现金流入的预计；
（3）在资产的使用期限结束时，通过处置资产而收回或支付的现金净流量，如果有的话。
33．未来现金流量的估计以及折现率反映了物价由于通货膨胀而持续上涨的一贯假设，
因此，如果折现率包括了物价由于通货膨胀而上涨的影响，则未来现金流量是在名义折现率
基础上进行估计，反之，未来现金流量是在真实折现率基础上进行估计（但包括未来特定物
价的上涨或下跌）。
34．现金流出预计包括能够直接归属于、或在合理且一贯的基础上分摊于资产上的未来
营业费用。
35．如果资产的帐面价值没有包括其为达到使用或销售状态而发生的所有现金流出，则
未来现金流出的估计应包括预期在资产达到使用或销售状态以前而发生的现金流出的估计。
例如，在建建筑物、尚未完工的开发项目。
36．为了避免重复计算，未来现金流量的估计不包括：
（1）很大程度上独立于评估中的资产就能够产生现金流量的资产，其持续使用所产生的
现金流入（例如，诸如应收款项等金融资产）；
（2）与已经确认为负债的义务有关的现金流出（例如，应付款项、养老金或准备）。
37．应以资产的当前状况为基础来估计具未来现金流量。未来现金流量估计数不包括预
期从下述事项中产生的估计未来现金流入或流出：
（1）企业尚未承诺的未来重组；
（２）对资产加以改良或改进，从而使具超过原评估业绩水平而发生的未来资本支出。
38．由于资产的未来现金流量是以资产的当前状况为基础进行估计的、因此，使用价值
不反映：
（1）预期从企业尚未承诺的未来重组中产生的未来现金流出、相关的费用节省（例如，
雇员费用的削减）、或利益；
（2）资产加以改良或改进、使其超过原评估业绩水平而发生的未来资本支出、或者从该
未来支出中获得的相关未来利益，
39．重组是一项由管理部门计划和控制、使企业的经营范围或经营方式发生重大变化的
方案，有关准备、或有负债和或有资产的国际会计准则将就何种情形视作企业承诺重组作出
规定。
40．如果企业已经承诺重组，则有些资产可能受到重组的影响。一旦企业承诺重组，则：
（1）确定使用价值时，未来现金流量的估计数应反映重组所节省的费用和其他利益（建
立在管理部门已经通过的最近财务预算或预测的基础上）；
（2）重组的未来现金流出估计数，应根据将来有关准备、或有负债和或有资产的国际会
计准则中的重组条款进行处理。
附录么中的例
5，阐述了未来重组对使用价值计算的影响，
41．在企业对资产加以改良或改进，从而使其超过原评估业绩水平而发生资本支出之前，
未来现金流量的估计数不包括由于该支出而产生的估计未来现金流入。
42．未来现金流量的估计数包括为维持或保持资产的原评估业绩水平所必需的未来资本
支出。
43．未来现金流屋的估计数不包括：
（1）筹资活动产生的现金流入或流出；
（2）所得税收入或支出。
44．估计未来现金流量所反映的假设是与确定折现率的方式相一致的，否则，某些假设
的影响将重复计算或被忽略，由于已经对未来现金流量的估计数进行了折现而考虑了货币时
间价值，因此，这些现金流量不包括筹资活动产生的现金流量。类似地，既然折现率是在税
前确定的，因此，未来现金流量也应在税前估计。
45．在资产的使用期限结束时，通过处置资产而收回或支付的现金净流量的估计数，应
等于熟悉情况的双方自愿进行的公平交易中，企业预期从资产处置中获取的、扣除估计的资
产处置费用后的金额。
46．在资产使用期限结束时，确定通过资产处置而收回或支付的现金净流量估计数的方
式，与确定资产销售净价的方式是类似的，除非估计以下现金净流量：
（1）企业采用评估日已经达到使用期限的类似资产的流行市价，该类似资产的使用环境
与被评估资产将会在其中使用的环境相似；
（2）这些价格根据由于通货膨胀而导致的未来物价上涨和特定物价上涨（下降）的影响
作了调整。但是，如果从资产持续使用中产生的未来现金流量的估计数和折现率没有包括通
货膨胀的影响，那么，这种影响也应从资产处置所产生的现金净流量的估汁数中别除。
外币未来现金流量
47．47．
折现率
48．折现率应是反映货币时间价值的当前市场评价以及资产特有风险的税前折现率。折
现率不应反映据以调整了未来现金流量估计数的风险。
49．反映货币时间价值的当前市场评价和资产特有风险的折现率，是指如果投资者计划
通过投资获得的现金流量在金额、时间和风险方面与企业所预期的资产的金额、时间和风险
相当，投资者将会要求的报酬，该折现率是通过对类似资产生前市场交易中的内含利率，或
具有单一资产或资产组合的上市公司的加权平均资本成本进行评估得出，该单个资产或资产
组合的服务潜力和风险与评估中的资产相类似。
50．如果特定资产的利率不易于直接从市场上获得，企业应使用替代利率以估计折现率，
其目的是，在可能的情况下，估计下述要素的市场评价：
（1）资产使用期限结束时整个期间的货币时间价值；
（2）未来现金流量在金额或时间方面偏离估计数的风险。
51．作为评估的起步，企业可能要考虑下述利率：
（1）采用类似资本资产定价模型技术确定的企业�
