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第7部分

07-现金流量表指南-第7部分

小说: 07-现金流量表指南 字数: 每页4000字

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    (23)结转净利润: 
    借:净利润 207901 
      贷:未分配利润 207901 
    (24)提取盈余公积及分配股利: 
    借:未分配利润 63401 
      贷:盈余公积 31185。15 
          应付股利 32215。85 
    (25)最后调整现金净变化额: 
    借:现金净减少额 590865 
      贷:现金 590865 
    第三步,将调整分录过入工作底稿的相应部分。
    第四步,核对调整分录,借方、贷方合计数均已经相等,资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后,也已等于期末数。
    第五步,根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
    现金流量表  (表四)

    2.采用T形账户法,具体步骤如下:
    沿用例15的资料:
    第一步,为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户,并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数,则将差额过入和项目余额相同的方向;反之,过入相反的方向。
    第二步,开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户,每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分,左边记现金流入,右边记现金流出。与其他账户一样,过入期末期初变动数。
    第三步,以利润表项目为基础,结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动,并据此编制调整分录。本例调整分录基本上和工作底稿法下一样。在实际工作中,若采用T形账户法,企业可省去一些不涉及现金的调整分录,以简化编制现金流量表的工作量。
    (1)分析调整主营业务收入: 
    借:经营活动现金流量——销售商品收到的现金   1201000 
        应收账款 300000 
      贷:主营业务收入 1250000 
          应收票据 200000 
          应交税金 51000 
    利润表中的主营业务收入是按权责发生制反映的,应转换为现金制。为此,应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加300000元,其中货款增加249000元,应减少经营活动产生的现金流量,增值税销项税额增加51000元,与应交税金相对应,而应收票据减少200000元均系货款,应增加经营活动产生的现金流量。
    (2)分析调整主营业务成本: 
    借:主营业务成本 750000 
        应付票据 100000 
      贷:经营活动现金流量——购买商品支付的现金   844700 
          存货 5300 
    应付票据减少100000元,表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元;存货减少5300元,表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的,也即使购买商品支付的现金减少5300元。
    (3)计算营业费用付现: 
     借:营业费用 20000 
      贷:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金  20000 
    本例中利润表中所列营业费用与按现金制确认数相同。
    (4)调整本年主营业务税金及附加: 
    借:主营业务税金及附加 2000 
      贷:经营活动现金流量——支付的各项税费 2000 
    本年支付的主营业务税金及附加。 
    (5)分析调整管理费用: 
    借:管理费用 158000 
      贷:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 158000 
    管理费用中包含着不涉及现金支出的项目,此笔分录先将管理费用全额转入“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中,至于不涉及现金支出的项目,再分别进行调整。
    (6)分析调整财务费用: 
    借:财务费用 41500 
      贷:经营活动现金流量——销售商品收到的现金  20000 
          预提费用 11500 
          长期借款 10000 
    本期增加的财务费用中,有20000元是票据贴现利息,由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”,所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回,不能作为现金流出;预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。
    (7)分析调整投资收益: 
    借:投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金 30000 
        投资活动现金流量——收回投资所收到的现金 16500 
      贷:投资收益 31500 
          短期投资 15000 
    投资收益应从利润表项目中调整出来,列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成,一是分得现金股利30000元,二是出售短期投资获利1500元。
    (8)分析调整所得税: 
    借:所得税 102399 
      贷:应交税金 102399 
    将利润表中的所得税调入应交税金。
    (9)分析调整营业外收入: 
      借:投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 300000 
          累计折旧 150000 
      贷:营业外收入 50000 
          固定资产 400000 
    编制现金流量表时,需对营业外收入和支出进行分析,以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50 000元是处置固定资产的利得,处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
    (10)分析调整营业外支出: 
    借:营业外支出 19700 
        投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 300 
        累计折旧 180000 
      贷:固定资产 200000 
    借:营业外支出 30000 
      贷:固定资产减值准备 30000 
    本例中营业外支出49700元是由两部分组成:一部分营业外支出19700元是处置固定资产的损失,处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中;另一部分营业外支出30000元是计提的固定资产减值准备。
    (11)分析调整坏账准备: 
    借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 900 
      贷:坏账准备 900 
    计提坏账准备时都已列入管理费用,因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用,而管理费用已在第(5)笔分录中全额调整到“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中,因此需要补充调整。
    (12)分析调整待摊费用: 
    借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 10000 
        经营活动现金流量——购买商品支付的现金 90000 
      贷:待摊费用 100000 
    待摊费用减少数100000元中,包括两部分内容:一是摊销的印花税10000元,已计入管理费用,基于和第(11)笔分录同样的理由,加以调整;二是摊销固定资产大修理费用90000元,已计入制造费用并分配到产品成本中,也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第(2)笔分录中全部调整到“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”中,所以这里要补充调整。
    (13)分析调整固定资产: 
    借:固定资产 1501000 
      贷:投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 101000 
          在建工程 1400000 
    本期固定资产的增加包括两部分,一是购入设备101000元,二是在建工程完工转入1400000元。
    (14)分析调整累计折旧: 
    借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 20000 
        经营活动现金流量——购买商品支付的现金 80000 
      贷:累计折旧 100000 
    本期计提的折旧100000元中,计入管理费用的20000元,计入制造费用的80000元,基于和第(12)笔分录同样的理由,应作补充调整。
    (15)分析调整在建工程: 
    借:在建工程 478000 
        工程物资 150000 
    贷:投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 350000 
        长期借款 150000 
        应付福利费 28000 
        应交税金 100000 
      本期在建工程的增加原因,包括这样几个方面:一是以现金购买工程物资150000元及支付工资200000元;二是长期借款利息资本化150000元;三是应付福利费28000元、投资方向调节税100000元均资本化到在建工程成本中。
      (16)分析调整无形资产: 
    借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 60000 
      贷:无形资产 60000 
    无形资产摊销时已计入管理费用,所以应作补充调整。理由同第(11)笔分录。
    (17)分析调整短期借款: 
    借:短期借款 250000 
      贷:筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金 250000 
    偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。 
    (18)分析调整应付工资: 
    借:应付工资 300000 
      贷:经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金 300000 
    借:经营活动现金流量——购买商品支付的现金 285000 
        经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 15000 
      贷:应付工资 300000 
    本期应付工资的期末期初差额虽然为零,但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中,由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用,所以要补充调整。
    (19)分析调整应付福利费: 
    借:经营活动现金流量——购买商品支付的现金 39900 
        经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 2100 
      贷:应付福利费 42000 
    理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费,则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”项目中。
    (20)分析调整应交税金: 
    借:应交税金 244865 
      贷:经营活动现金流量——支付的各项税费 202399 
          经营活动现金流量——购买商品支付的现金 42466 
    借:经营活动现金流量——销售商品收到的现金 161500 
      贷:应交税金 161500 
    这里的第一笔调整分录,是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税额;第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析,企业在日常核算中,应按应交税金的税种分设明细账,以便取得分析所需的数据。
    (21)分析调整预提费用: 
    借:预提费用 12500 
      贷:筹资活动现金流量——偿付利息所支付的现金 12500 
    以现金支付利息。 
    (22)分析调整长期借款: 
    借:长期借款 1000000 
      贷:筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金 1000000 
    以现金偿还长期借款。 
    借:筹资活动现金流量——借款所收到的现金 400000 
      贷:长期借款 400000 
    举借长期借款。 
    (23)结转净利润: 
    借:净利润 207901 
      贷:未分配利润 207901 
    (24)提取盈余公积及分配股利: 
 

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