07-现金流量表指南-第8部分
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借：净利润 207901
贷：未分配利润 207901
（24）提取盈余公积及分配股利：
借：未分配利润 63401
贷：盈余公积 31185。15
应付股利 32215。85
（25）最后调整现金净变化额：
借：现金净减少额 590865
贷：现金 590865
第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
现金流量表 （表五）
1。将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润 57 207901
加：计提的资产减值准备 58 30900
固定资产折旧 59 100000
无形资产摊销 60 60000
长期待摊费用摊销 61 0
待摊费用减少（减：增加） 64 100000
预提费用增加（减：减少） 65 0
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 66 …50000
固定资产报废损失 67 19700
财务费用 68 21500
投资损失（减：收益） 69 …31500
递延税款贷项（减：借项） 70 0
存货的减少（减：增加） 71 5300
经营性应收项目的减少（减：增加） 72 …100000
经营性应付项目的增加（减：减少） 73 12034
其他 74 0
经营活动产生的现金流量净额 75 375835
2。不涉及现金收支的投资和筹资活动：
债务转为资本 76 0
一年内到期的可转换公司债券 77 0
融资租入固定资产 78 0
3。现金及现金等价物净增加情况：
现金的期末余额 79 815435
减：现金的期初余额 80 1406300
加：现金等价物的期末余额 81 0
减：现金等价物的期初余额 82 0
现金及现金等价物净增加额 83 …590865
2．采用T形账户法，具体步骤如下：
沿用例15的资料：
第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。本例调整分录基本上和工作底稿法下一样。在实际工作中，若采用T形账户法，企业可省去一些不涉及现金的调整分录，以简化编制现金流量表的工作量。
（1）分析调整主营业务收入：
借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 1201000
应收账款 300000
贷：主营业务收入 1250000
应收票据 200000
应交税金 51000
利润表中的主营业务收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加300000元，其中货款增加249000元，应减少经营活动产生的现金流量，增值税销项税额增加51000元，与应交税金相对应，而应收票据减少200000元均系货款，应增加经营活动产生的现金流量。
（2）分析调整主营业务成本：
借：主营业务成本 750000
应付票据 100000
贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 844700
存货 5300
应付票据减少100000元，表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元；存货减少5300元，表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少5300元。
（3）计算营业费用付现：
借：营业费用 20000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 20000
本例中利润表中所列营业费用与按现金制确认数相同。
（4）调整本年主营业务税金及附加：
借：主营业务税金及附加 2000
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 2000
本年支付的主营业务税金及附加。
（5）分析调整管理费用：
借：管理费用 158000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 158000
管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。
（6）分析调整财务费用：
借：财务费用 41500
贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 20000
预提费用 11500
长期借款 10000
本期增加的财务费用中，有20000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。
（7）分析调整投资收益：
借：投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金 30000
投资活动现金流量——收回投资所收到的现金 16500
贷：投资收益 31500
短期投资 15000
投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利30000元，二是出售短期投资获利1500元。
（8）分析调整所得税：
借：所得税 102399
贷：应交税金 102399
将利润表中的所得税调入应交税金。
（9）分析调整营业外收入：
借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 300000
累计折旧 150000
贷：营业外收入 50000
固定资产 400000
编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50 000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
（10）分析调整营业外支出：
借：营业外支出 19700
投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 300
累计折旧 180000
贷：固定资产 200000
借：营业外支出 30000
贷：固定资产减值准备 30000
本例中营业外支出49700元是由两部分组成：一部分营业外支出19700元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中；另一部分营业外支出30000元是计提的固定资产减值准备。
（11）分析调整坏账准备：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 900
贷：坏账准备 900
计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第（5）笔分录中全额调整到“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，因此需要补充调整。
（12）分析调整待摊费用：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 10000
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 90000
贷：待摊费用 100000
待摊费用减少数100000元中，包括两部分内容：一是摊销的印花税10000元，已计入管理费用，基于和第（11）笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销固定资产大修理费用90000元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第（2）笔分录中全部调整到“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”中，所以这里要补充调整。
（13）分析调整固定资产：
借：固定资产 1501000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 101000
在建工程 1400000
本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备101000元，二是在建工程完工转入1400000元。
（14）分析调整累计折旧：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 20000
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 80000
贷：累计折旧 100000
本期计提的折旧100000元中，计入管理费用的20000元，计入制造费用的80000元，基于和第（12）笔分录同样的理由，应作补充调整。
（15）分析调整在建工程：
借：在建工程 478000
工程物资 150000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 350000
长期借款 150000
应付福利费 28000
应交税金 100000
本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资150000元及支付工资200000元；二是长期借款利息资本化150000元；三是应付福利费28000元、投资方向调节税100000元均资本化到在建工程成本中。
（16）分析调整无形资产：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 60000
贷：无形资产 60000
无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第（11）笔分录。
（17）分析调整短期借款：
借：短期借款 250000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金 250000
偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。
（18）分析调整应付工资：
借：应付工资 300000
贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金 300000
借： 经营活动现金流量——购买商品支付的现金 285000
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 15000
贷：应付工资 300000
本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。
（19）分析调整应付福利费：
借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 39900
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 2100
贷：应付福利费 42000
理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”项目�
